Инструкция по применению налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при приобретении передовых отечественных информационно-телекоммуникационных технологий

Уважаемые коллеги!

Специалистами департамента цифровых технологий Ассоциации «СтеклоСоюз» России под руководством Демуры Андрея Юрьевича подготовлена инструкция по применению налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при приобретении передовых отечественных информационно-телекоммуникационных технологий.

Согласно поправкам принятым к НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ: «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что с 01.01.2023 г. расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее – Реестр российского ПО), относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (ст. 272 НК РФ).

Для применения указанного коэффициента организация-покупатель программы для ЭВМ включенной в Реестр российского ПО, должна соблюсти следующие условия:

1.внести изменения в учетную политику для целей налогообложения с указанием учета этих расходов с применением повышающего коэффициента 1,5.

2.нести расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в Реестр российского ПО.

3.внести в договора, заключаемые на приобретение программ для ЭВМ сведения из Реестра российского ПО (регистрационный номер, дата регистрации, класс программного обеспечения) либо указать ссылку на страницу программного обеспечения на официальном сайте Реестра российского ПО (https://reestr.digital.gov.ru/).

4.в декларации по налогу на прибыль при заполнении Приложения №1 к декларации (в части расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков) необходимо использовать следующие коды расходов:

622 - для отражения расходов, связанных с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в Реестр российского ПО, относящихся к сфере искусственного интеллекта (ИИ), учтенных налогоплательщиком с применением коэффициента 1,5 (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Далее рассмотрим пример с расчётом использования данной льготы на условном заводе-производителе тарного стекла.

Стоимость приобретения права на программу ЭВМ по лицензионному договору с правообладателем составляет 25 000 000 рублей (MES-система для заводов тарного стекла АИС «Конвейер 2.0»).

Организация-покупатель учитывает в составе прочих расходов 37 500 000 рублей (25 000 000 руб. * 1,5). Таким образом, фактическая приведенная стоимость лицензии на программу для ЭВМ из Реестра российского ПО составляет 17 500 000 рублей. Экономия за счет уменьшения налогооблагаемой базы для целей уплаты налога на прибыль составляет 7 500 000 рублей, в том числе 2 500 000 рублей экономия за счет применения льготы установленной подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Настоящий обзор подготовлен при поддержке компании ООО «Гласс Технолоджис» на основе анализа действующего законодательства в сфере налогообложения, а также разъяснений в соответствии с письмами ФНС России от 22.02.2023 N СД-26-3/3@ «О налоговых льготах, предоставляемых при приобретении и внедрении передовых отечественных информационно-телекоммуникационных технологий» и ФНС России от 07.03.2023 N СД-4-3/2672@ «О кодах для декларации по налогу на прибыль».